Contenzioso Tributario

Gli Accertamenti Fiscali

Gli accertamenti fiscali sono quelle procedure che permettono di individuare gli obblighi tributari dei contribuenti. Punto di partenza di questa procedura è l’identificazione della base imponibile su cui viene calcolato il debito di imposta di un soggetto passivo. E fa capo al potere di vigilanza e di ispezione che hanno le autorità finanziarie verificare l'effettivo rispetto delle norme tributarie da parte dei contribuenti. In Italia gli accertamenti fiscali sono effettuati dall'Agenzia delle Entrate e dalla Guardia di Finanza.  L’Agenzia delle entrate tuttavia è l’organo centrale nel coordinamento del servizio anche con gli altri enti. In più, dal 1° dicembre 2012, l'Agenzia del territorio è confluita nell'Agenzia delle Entrate, con  tutte le funzioni e le risorse umane  e finanziarie (art. 23 quater del decreto legge n. 95/2012.)

Tipologie di Accertamento Tributario

Due sono i modi in cuil’accertamento tributario può avvenire:

• Mediante Dichiarazione del contribuente che comunica al fisco le proprie entrate e la propria situazione patrimoniale e nello stesso tempo calcola il tributo da pagare secondo le vigenti normative.  Ovviamente le autorità fiscali effettueranno dei controlli sulle dichiarazioni dei contribuenti per verificare sia l’esattezza dei calcoli del tributo e del patrimonio sia l’effettivo versamento del tributo.
• Mediante Accertamento di ufficio con cui le autorità fiscali comunicano al contribuente l’importo del tributo sulla base delle informazioni reperite d’ufficio.

Generalmente le verifiche sono effettuate  per controllo a campione dall'Agenzia delle Entrate o per  mancata coincidenza dei parametri del redditometro e degli studi di settore. Ma a tal proposito c’è da sottolineare come a partire dal 2011 i poteri di indagine dell’amministrazione finanziaria siano stati rafforzati,  in particolare con la possibilità di reperire informazioni perfino dagli enti assicurativi dei contribuenti (articolo 23 del D.L. 98 del 2011). Qualora l’amministrazione finanziaria, a seguito dei suoi controlli, rilevi  dei vizi sulle dichiarazioni o accerti  una capacità contributiva superiore a quella dichiarata, può emettere essa stessa, e senza ricorrere all’autorità giudiziaria, degli atti amministrativi di accertamento tributario e di irrogazione della sanzione. In tutti questi casi più o meno lievi di illeciti amministrativi,  tramite Equitalia, l’agente incaricato della riscossione, viene emessa cartella esattoriale per la riscossione delle imposte dovute con le sanzioni amministrative applicate. In caso di avviso di liquidazione, di accertamento o di cartella di pagamento, il contribuente, se ritiene l’atto illegittimo o infondato, può sollevare le sue opposizioni, con ricorso motivato alla Commissione Tributaria provinciale per chiedere l’annullamento, totale o parziale, degli atti dell’amministrazione finanziaria. Si instaura così un vero e proprio contenzioso amministrativo o un contenzioso tributario.

Iter delle controversie tributarie

L’iter delle controversie in materia tributaria è scandito da due gradi di giudizio di merito ed uno di legittimità:

• Primo grado: Commissione Tributaria Provinciale. Da adire per opporsi agli atti dell’Agenzia delle Entrate, degli Enti locali, delle Dogane ed anche alle cartelle di pagamento emesse dagli agenti della riscossione come Equitalia;
• Secondo grado o appello: Commissione Tributaria Regionale. Da adire per impugnare le sentenze delle Commissioni Tributarie Provinciali;
• Legittimità Corte di Cassazione: per impugnare le sentenze della Commissione Tributaria Regionale sotto un profilo esclusivamente formale e di legittimità.

Le Commissioni Tributarie, ai sensi dell'art. 2, c.1-2, d.l. n. 546/1992 hanno giurisdizione su:

• le liti su tributi di ogni categoria o provenienza, sulle sovrimposte e le addizionali, comprese  le sanzioni amministrative ad esse relative, gli interessi e ogni altro diritto accessorio;
• le liti di natura catastale, come quelle relative al classamento,  l'intestazione dei terreni e la rendita catastale;
• le liti aventi ad oggetto l’imposta comunale sulla pubblicità e sulle affissioni pubbliche e il canone per l'occupazione di spazi ed aree pubbliche ecc."

Esiste a tal proposito una procedura telematica attraverso la quale il contribuente, se abilitato al servizio Entratel, offerto da Fisconline, può accedere ad una banca dati in cui è inserito anche ogni dato relativo al suo ricorso, in modo da poter conoscere data delle udienze, composizione del collegio giudicante e tutto quello che lo riguarda.

Oggetto del Contenzioso Tributario

Il contenzioso tributario può avere ad oggetto esclusivamente uno degli atti elencati dall'art. 19 del decreto legislativo n. 546/1992:

1. l'avviso di accertamento del tributo che con il d.l. n.70/2011 diviene titolo esecutivo al pari della cartella esattoriale e ad essa equivalente, potendo dare luogo a riscossione coattiva .
2. l'avviso di liquidazione del tributo;
3. il provvedimento che irroga le sanzioni;
4. il ruolo e la cartella di pagamento;
5. l'intimazione ad adempiere;
6. l'iscrizione di ipoteca sugli immobili;
7. il fermo di beni mobili registrati;
8. gli atti relativi alle operazioni;
9. il rifiuto espresso o tacito della restituzione di tributi, sanzioni pecuniarie ed interessi o altri accessori non dovuti;
10. il diniego o la revoca di agevolazioni o il rigetto di domande di definizione agevolata di rapporti tributari;
11. ogni altro atto per il quale la legge ne preveda l'autonoma impugnabilità davanti alle commissioni tributarie".

Alla giurisdizione del giudice ordinario invece appartengono l’ esecuzione forzata, la pignorabilità dei beni, l’opposizione di terzo e i ricorsi contro l'agente di riscossione, anche se vertano su uno degli atti presenti in elenco.